详解租入固定资产兼用的税务处理方法

固定资产、不动产的范围如何确认?租入固定资产、不动产的进项税额范围又该如何确认?租入的不动产是否分期抵扣?兼用的租入固定资产、不动产以后转为专用于不得抵扣项目，如何计算不得抵扣进项税额?这些热点问题你都知道吗?佛山仁和会计培训班小编在本文解答。

1、固定资产的范围

财税〔2016〕36号附件1第二十八条第二款规定，固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

这里要注意区分增值税政策、企业所得税政策以及会计制度中的固定资产的不同概念。

《企业会计准则第4号――固定资产(2006)》第三条规定，固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：㈠为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;㈡使用寿命超过一个会计期间。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

《企业所得税法实施条例》第五十七条规定，企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

可见，会计与企业所得税法所说的固定资产是包括不动产的，但增值税的范围略窄，仅指“使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。”

当然，这里固定资产的核算，是租入方的会计核算标准，而非出租方的会计核算标准，如以出租为主要业务的租赁公司的机器设备等，是作为存货来核算的，而租入方是作为固定资产来核算的，租入方不考试虑因为出租方不是按固定资产核算就不适用上述政策。

2、不动产的范围

财税〔2016〕36号附件1第二十八条第二款规定，不动产、无形资产的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。

财税〔2016〕36号附件1附《销售服务、无形资产、不动产注释》明确：不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。

建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。

构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。

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